Fiskerinæringen: Hva er lott og hyre

Denne artikkelen omhandler de skattefaglige reglene og vurderingene knyttet til lott og hyre. For informasjon om hvordan lott og hyre skal settes opp, registreres og rapporteres i Matrix Lønn, se Fiskerinæringen – hvordan registrere lott og hyre i Matrix Lønn.

Hva er lott, part og hyre?

I fiske og fangst kan mannskapet få lott, hyre eller en kombinasjon av disse. Forskjellen er viktig fordi lott skattemessig behandles som næringsinntekt, mens hyre som hovedregel behandles som lønnsinntekt. Dette skillet følger ikke nødvendigvis den arbeidsrettslige klassifiseringen av personen. En fisker kan derfor være arbeidstaker og samtidig motta lott som skattemessig behandles som næringsinntekt.

Lott

Lott er en andel av det økonomiske resultatet fra fisket eller fangsten. Ved felles fangst beregnes normalt en delingsfangst, som forenklet er nettoutbyttet av fangsten etter at de utgiftene som etter avtalen skal belastes før deling, er trukket fra. Delingsfangsten kan deretter fordeles mellom blant annet båtlott, redskapslott og mannskapslott, og den enkelte fiskeren får sin avtalte andel av mannskapslotten. Lottinntekten behandles skattemessig som næringsinntekt.

Selv om lotten er næringsinntekt, gjelder det særlige regler om forskuddstrekk og rapportering. Lott eller part til en aktiv deltaker, som er vederlag for arbeid eller for bruk av redskap deltakeren selv holder, omfattes av reglene om forskuddstrekk. Slike utbetalinger rapporteres gjennom a-ordningen. Det betyr at behandlingen av lott på flere områder skiller seg fra det man vanligvis forbinder med næringsinntekt.

Part

Part betyr i denne sammenhengen en andel, og skattereglene bruker derfor ofte uttrykket «lott eller part». Begrepet omfatter likevel flere typer andeler, og det er viktig å se på hvem som mottar parten og hva den gis som vederlag for. En part til en aktiv deltaker kan omfattes av de samme reglene som lott, mens båtlott, enkelte redskapsparter og part som tilfaller noen som ikke deltar personlig i fisket, kan ha en annen behandling.

I Matrix Lønn bruker vi lott som et kortere fellesbegrep når en lott eller part skal rapporteres som «Lott eller part (herunder minstelott) til fisker». Det betyr ikke at alle former for båtlott, redskapspart eller andre andeler skal registreres som lott på en person. Det må først være avklart at ytelsen faktisk omfattes av reglene for lott eller part til fisker.

Hyre

Hyre er en egen godtgjørelse for arbeidet og beskattes som hovedregel som lønn. Hyren trenger ikke være et fast beløp per måned eller dag. Den kan også være resultatavhengig, og Skatteetaten beskriver blant annet at hyre kan beregnes som en bestemt andel av lotten. Beregningsmåten alene er derfor ikke nok til å avgjøre om en utbetaling er lott eller hyre.

Det sentrale skillet er hva personen etter avtalen faktisk har krav på. Lott innebærer at personen har rett til en andel av lottoppgjøret, mens hyre er en særskilt avtalt godtgjørelse for arbeidet. I et fangstoppgjør kan hyre og lott derfor eksistere side om side, og en person kan ha både ordinær lott og en egen hyre knyttet til for eksempel stilling, funksjon eller en avtalt beregningsmodell.

Hvordan skiller du mellom lott og hyre?

Det er ikke navnet på utbetalingen eller om beløpet er fast eller variabelt som alene avgjør klassifiseringen. Når du skal vurdere om et beløp er lott eller hyre, bør du først se på arbeidsavtalen, eventuell tariffavtale og hvordan selve fangstoppgjøret er bygget opp. Det sentrale er hvilken rett personen har etter avtalen, og hvilken plass godtgjørelsen har i oppgjøret. En resultatavhengig betaling kan være hyre, samtidig som en på forhånd avtalt prosentandel kan være lott dersom den faktisk er en andel av mannskapslotten.

Se særlig på:

• om personen har rett til en andel av mannskapslotten
• hvordan delingsfangsten og mannskapslotten beregnes
• om beløpet er en særskilt avtalt hyre for arbeidet
• hvordan hyren behandles i fangstoppgjøret
• om en eventuell part gjelder redskap som den aktive deltakeren selv holder
• om virksomheten er bundet av en tariffavtale som regulerer avlønningsformen

Bare lott

En fisker kan ha avtalt rett til en bestemt andel av mannskapslotten uten å ha krav på noen separat hyre. Vederlaget vil da bestå av lott, og behandles skattemessig som næringsinntekt. Hvor stort beløpet blir, vil avhenge av fangstoppgjøret og den fordelingsmodellen som er avtalt.

Lott og hyre

En fisker kan også ha rett til både ordinær lott og en separat hyre. Hyren kan for eksempel være knyttet til en bestemt stilling eller funksjon om bord, eller beregnes etter en avtalt modell. Lottdelen behandles som næringsinntekt, mens hyredelen som hovedregel behandles som lønnsinntekt. De to delene må derfor skilles fra hverandre selv om de inngår i det samme samlede oppgjøret til personen.

Bare hyre

En person kan ha avtalt hyre uten å ha rett til noen andel av mannskapslotten. Skatteetaten beskriver at enkelte medlemmer av mannskapet utelukkende mottar hyre. Utbetalingen behandles da som hyre og som hovedregel som lønnsinntekt, selv om hyren eventuelt beregnes ut fra fangstresultatet.

Resultatavhengig betaling er ikke nødvendigvis lott

At en godtgjørelse varierer med fangstresultatet betyr ikke i seg selv at den er lott. En hyre kan være resultatavhengig og for eksempel beregnes som en bestemt andel av lotten. Tilsvarende kan størrelsen på den enkelte fiskers lottandel være fastsatt på forhånd uten at dette gjør godtgjørelsen til vanlig lønn. Det avgjørende er om personen har krav på en andel av selve lottoppgjøret eller en særskilt avtalt godtgjørelse for arbeidet.

Arbeid på land

Lott er knyttet til deltakelse i fiske- og fangstvirksomheten, men det innebærer ikke at alt arbeid må foregå fysisk om bord på fartøyet. Skatteetaten omtaler blant annet fiskere som arbeider som landmann, for eksempel med egning av liner. En person kan etter omstendighetene ha lottinntekt også for slikt arbeid når vedkommende tilhører det faste mannskapet, ellers deltar om bord på vanlig måte og samlet sett deltar mer om bord i fisket enn vedkommende arbeider på land.

Arbeid på land kan blant annet bestå av egning, sløying eller reparasjonsarbeid for båtlaget. At arbeidet har tilknytning til fiskerivirksomheten er likevel ikke alene tilstrekkelig til at godtgjørelsen kan behandles som lott. En person som bare arbeider på land, uten å være en aktiv deltaker i fisket eller fangsten, omfattes ikke av lottreglene bare fordi betalingen beregnes ut fra fangsten eller det økonomiske resultatet.

Den særskilte behandlingen av hyre er på samme måte knyttet til mannskap på fiske-, småhvalfangst- og selfangstfartøy. Godtgjørelse til personer som utfører ordinært arbeid på land blir derfor ikke hyre etter disse reglene bare fordi virksomheten driver med fiske eller fordi betalingen omtales som hyre. Den faktiske rollen til personen og grunnlaget for utbetalingen må vurderes.

Lott skattemessig – arbeidstaker arbeidsrettslig

En viktig særhet ved lott er at den skattemessige og arbeidsrettslige vurderingen ikke nødvendigvis er den samme. En fisker kan være arbeidstaker etter arbeidsrettslige regler samtidig som mottatt lott skattemessig behandles som næringsinntekt. At personen er registrert eller behandlet som ansatt betyr derfor ikke i seg selv at alle utbetalinger til personen skal behandles som lønnsinntekt.

Skipsarbeidsregelverket har særregler for arbeidstakere på fiske- og fangstfartøy som avlønnes med lott. Dette understreker at det er mulig å være arbeidstaker samtidig som vederlaget helt eller delvis består av lott. Dersom den samme personen også mottar hyre, må lotten og hyren vurderes og behandles hver for seg.

Båtlott og redskapslott

Båtlott er båtsidens andel av delingsfangsten og må skilles fra mannskapslotten til en aktiv deltaker. Båtlotten kan blant annet representere den delen av oppgjøret som tilfaller fartøyssiden etter den avtalte fordelingsmodellen. Den skal derfor ikke automatisk behandles som «lott eller part til fisker» og registreres på en person i lønnssystemet.

Det finnes også redskapslott og redskapsparter, og behandlingen av disse avhenger blant annet av hvem som mottar parten, hvilket redskap parten gjelder og om mottakeren selv deltar i fisket. En part knyttet til redskap som en aktiv deltaker selv holder kan omfattes av reglene for lott eller part til fisker, mens andre redskapsparter kan behandles annerledes. Det er derfor viktig å avklare hva parten faktisk gjelder før den registreres.

Avklar grunnlaget før registrering i lønnssystem

Hvis det er uklart hvilken avlønningsform som gjelder, bør arbeidsavtalen, eventuell tariffavtale og fangstoppgjøret derfor gjennomgås før beløpet registreres. Det er ikke tilstrekkelig å gi en utbetaling navnet «lott» eller «hyre» for å oppnå den tilhørende skattemessige behandlingen. Klassifiseringen må samsvare med det som faktisk er avtalt og hvordan oppgjøret gjennomføres. Ved usikkerhet om den juridiske eller skattemessige klassifiseringen bør virksomheten avklare dette med sin rådgiver.

Spørsmål og svar

Ansatt og lott

Hvis personen er ansatt, skal ikke alt vedkommende mottar behandles som lønn?

Nei. En fisker kan være arbeidstaker samtidig som lotten skattemessig behandles som næringsinntekt. Arbeidsrettslig status og skattemessig behandling av lotten er derfor ikke nødvendigvis det samme, og en person kan også motta både lott og hyre med ulik skattemessig behandling.

Arbeid på land (egning m.v.)

Må alt arbeidet utføres om bord for at betalingen skal kunne være lott?

Nei. En fisker kan etter omstendighetene ha lottinntekt som landmann, for eksempel ved egning av liner. Personen må da tilhøre det faste mannskapet og ellers delta om bord på vanlig måte, og samlet sett må deltakelsen om bord og i fisket være større enn arbeidet på land. En person som bare arbeider på land omfattes ikke av lottreglene bare fordi betalingen er knyttet til fangsten eller resultatet.

Prosent av fangsten

Betalingen vår varierer med fangstresultatet. Betyr det automatisk at den er lott?

Nei. Også hyre kan være resultatavhengig og for eksempel beregnes som en andel av lotten. Du må derfor se på hva personen faktisk har krav på etter avtalen og hvordan godtgjørelsen inngår i fangstoppgjøret, ikke bare på hvilken beregningsformel som brukes.

Både lott og hyre

Kan samme person få både lott og hyre samtidig?

Ja. En fisker kan ha rett til både en andel av mannskapslotten og en separat hyre. Lotten behandles skattemessig som næringsinntekt, mens hyren som hovedregel behandles som lønnsinntekt, og de to delene må derfor holdes adskilt.

Båtlott

Båteieren får en del av fangstoppgjøret. Er dette vanlig mannskapslott?

Nei. Båtlott er båtsidens andel av fangstoppgjøret og må skilles fra mannskapslott til en aktiv deltaker. At en andel inngår i det samme fangstoppgjøret betyr ikke at den automatisk skal behandles eller rapporteres som lott til fisker.

Internasjonalt farvann

Må fisket foregå i norske farvann for at reglene om lott og hyre skal gjelde?

Nei. Hvor fangsten skjer avgjør ikke i seg selv om godtgjørelsen er lott eller hyre. For norskregistrerte fartøy gjelder blant annet reglene om produktavgift for fangsten uavhengig av hvilke farvann fangsten har foregått i.

Dersom fiskeren er bosatt i utlandet eller arbeider på et utenlandskregistrert fartøy, kan det derimot gjelde særskilte regler om skatteplikt, trygd og rapportering. I slike tilfeller må den internasjonale skattesituasjonen vurderes særskilt.

Registrering i Matrix Lønn

Jeg har avklart hvordan vederlaget skal behandles. Hvordan registrerer jeg det?

Se Fiskerinæringen – hvordan registrere lott og hyre i Matrix Lønn for oppsett av fiskeri, valg av oppgjørsmodus, lønnsarter, fiskedager og rapportering i A-meldingen.

Feriepenger

Skal feriepenger beregnes av utbetalt lott?

Nei. Lott regnes som en andel av nettoutbyttet og inngår derfor normalt ikke i feriepengegrunnlaget. Det skal dermed ikke beregnes feriepenger i tillegg til utbetalt lott. Hyre skal derimot inngå i feriepengegrunnlaget og medtas etter vanlige regler for beregning av feriepenger.

Arbeidsgiveravgift

Skal det beregnes arbeidsgiveravgift av utbetalt lott og hyre?

Nei, ikke når utbetalingen gjelder lott eller hyre til mannskap på fartøy som driver fiske. Lott behandles som inntekt av virksomhet, mens hyre til mannskap på fiskefartøy er særskilt unntatt fra arbeidsgiveravgift. For hyre erstattes arbeidsgiveravgiften av produktavgiften i fiskerinæringen. Unntaket gjelder ikke automatisk for andre utbetalinger til mannskapet. Ytelser som ikke regnes som hyre knyttet til selve fisket, kan være arbeidsgiveravgiftspliktige. For eksempel er timegodtgjørelse for faktisk deltakelse i lossing arbeidsgiveravgiftspliktig.